対価の支払時に徴収された源泉徴収税（Tax Deducted at Source - TDS）は、被源泉者のPAN番号と紐づけられ、被源泉者は所得税申告の際に所得税額の納税額から徴収済みTDS額を差し引くことが可能になります。よってTDSは所得税の前払いの性質があると言えます。なお、所得税申告の際に徴収済みのTDS額がその税務年度の所得税額を超過している場合には、納税者は徴収済みのTDS額の内、超過分を還付申請することになります。ただ、還付がされるのは所得税申告後であり、所得税額を超えるTDSの徴収は、納税者の運転資金管理に問題を生じさせる可能性があります。

　そこで、納税者は所得税当局に対して、 TDS軽減税率証明書（Lower Deduction Certificate）又はTDS免税率証明書（Nil Deduction Certificate）の発行の申請を行います。納税者はこれら証明書を、対価等の支払者に共有することでこれらの証明書に記載された軽減TDS税率又は0%で源泉徴収してもらうことが可能になります。

　これらの証明書は、納税者の見積もる所得税額が軽減TDS税率で源泉徴収すること又はTDSをそもそも源泉徴収しないことが正当であると、当局が判断した場合に発行されます（インド所得税法第197条1項）。インド内国法人、外国法人、個人等の納税者の区分によらず、いずれの納税者であってもこられの証明書を申請することができますが、申請にはPANの取得が必須です。なお、これらの証明書の発行はForm No.13という様式で、電子署名証書（Digital Signature Certificate - DSC）又は電子確認コード（lectronic Verification Code -EVC)で認証した上で、申請を行う必要があります（インド所得税法細則第28条）。

　なお、これらの証明書が発行可能なTDSの種類は下記の18つです。

	TDSの種類	参照条文
1	給与（Salaries）にかかるTDS	インド所得税法第192条
2	証券の利息（Interest on Securities）にかかるTDS	同法第193条
3	配当（Dividend）にかかるTDS	同法第194条
4	証券以外の利息（Interest other than Interest on Securities）にかかるTDS	同法第194A条
5	契約業者への支払（Payment to Contractors）にかかるTDS	同法第194C条
6	保険仲介料（Insurance Commission）にかかるTDS	同法第194D条
7	宝くじ販売手数料（Commission on sale of lottery tickets）にかかるTDS	同法第194G条
8	手数料又は仲介料（Commission or brokerage）にかかるTDS	同法第194H条
9	家賃（Rent）にかかるTDS	同法第194-I条
10	技術上の役務に対する対価（Fees for professionals or technical services）にかかるTDS	同法第194J条
11	居住者の投資口に係る所得（Income in respect of units (Resident)）にかかるTDS	同法第194K条
12	不動産の強制取得に伴う補償金の支払（Payment of compensation on compulsory acquisition of an immovable property）にかかるTDS	同法第194LA条
13	事業信託からの配当所得（Income Distributed by Business Trust）にかかるTDS	同法第194LBA条
14	投資信託の投資口に関する所得（Income in respect of units of Investment Fund）にかかるTDS	同法第194LBB条
15	証券化投資信託に関する所得（Income in respect of investment in Securitization Trust）にかかるTDS	同法第194LBC条
16	個人又はヒンズー家族が請負業者又は専門家に支払（The payment made to a contractor or a professional by certain individuals or Hindu undivided family）にかかるTDS	同法第194M条
17	電子商取引参加者への支払（Payment made to e-commerce participants）にかかるTDS	同法第194-O条
18	一定額の物品購入の支払（Payment of certain sum for purchase of goods）にかかるTDS	同法第194Q条
19	非居住者に対するその他の所得の支払（Payment of any other income to a Non-Resident）にかかるTDS	同法第195条

 

執筆・監修

鈴木 慎太郎 | Shintaro Suzuki 名古屋大学工学部卒。米国公認会計士。2010年より足掛け10年インドへ進出する日本企業の拠点設立、会計、税務業務に従事。豊富な実務経験を活用し、複雑なインドの課題に対して各社に最適なソリューションを提供します。

新井 辰和 | Tatsuo Arai 慶應義塾大学商学部卒。日本公認会計士協会準会員。上場進出企業の月次・四半期連結決算対応からインドの税務まで幅広い分野を担当。専門知識と経験で、本社から見えにくい現地拠点の状況を透明性高く管理・サポートします。